2006年2月，财政部对企业会计准则进行了修订，公允价值的应用、计量成为倍受关注的焦点。这部新的会计准则将于2007年1月1日在上市公司实行，这标志着我国将建立与国际会计准则趋同的企业会计准则体系。新会计准则体系的建立对于完善我国企业财务信息披露制度、提高资本市场运行效率和加速融入全球经济发展具有重要意义。其最大的变化是全面引入了公允价值计量属性，并且给予了企业更大的自主权来调整其会计政策。引入公允价值作为会计计量属性是一个重要的变化，打破了单一的历史成本计量模式，提出以历史成本计量为主，重置成本、可变现净值、现值和公允价值为辅的新计量体系。

一、公允价值的概述
    国际会计准则委员会对于公允价值的定义为：“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额”。美国财务会计准则委员会关于公允价值的定义为：“在有序的市场中，交易双方进行资产交换和债务清偿的金额”。我国《企业会计准则》中对公允价值的定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。我国对公允价值的定义即所谓公允价值，是充分了解情况的双方自愿交换一项资产或清偿一项负债的金额。也就是双方都同意的交易价格。
    由此可见，公允价值的最大特征就是来自于公平市场的确认。正是由于公允价值是理性双方自愿达成的交易价格，所以其确定并不在于业务是否真正发生，而在于双方一致同意就会形成一个价值。

二、在我国采用公允价值计量是会计国际化的必然趋势

(一)从公允价值计量本身看必然性
　　公允价值的计量符合决策层的要求,能够为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有助于其做出决策的信息。从而有助于企业正确的做出筹资、融资、投资等重大决策。　
    (二)从我国目前情况看公允价值运用的可能性
    1、运用公允价值的经济发展环境已初步形成
　  公允价值是市场经济的产物。市场经济作为一种机制，是我国改革开放以来实现资源合理配置和经济快速发展的发动机，也是我国参与经济全球化竞争的基础条件。会计作为市场经济的重要基础设施，必须服务和服从于资源配置和经济发展的需要。2003年中央做出关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定,标志着我国的市场经济已经由初创转向完善,市场经济地位已经确立。上市公司内外治理水平进一步提高,注册会计师、资产评估师、独立董事等的理性选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”;广大投资者、信息使者对会计信息进行判断、有效甄别的能力也有所加强。
    2、我国经济形势迫切要求推广公允价值计量
　　随着金融市场的不断发展完善，越来越多的会计工作者认识到会计信息系统的基本职能就是提供对信息使用者决策有用的信息，即能够导致决策差别的相关信息。不同类型的信息使用者所需要的会计信息是有区别的，但面向未来的预测信息要比面向过去的历史信息对决策更有用，其信息含量更高。即具体到计量属性，面向未来的公允价值要比面向过去的历史信息更有利于决策。公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，能够合理反映企业现时的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息，从而提高会计信息的相关性。可以与资产负债表较好地吻合，更具相关性。而历史成本信息则更多地反映“过去”而非将来，相关性要差一些。

（三）公允价值运用是我国会计国际趋同需要

近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。

我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。

三、目前新会计准则推出公允价值在运用中也存在诸多问题

（一）公允价值容易成为利润操纵的工具

    虽然新会计准则规避了企业在某些方面操纵利润的行为，但企业在实施中仍然存在着可操纵利润空间，债务重组或者非货币性交易准则中，原准则不允许债务人将债权人的让步确认为重组收益，非货币性交易也规定以换出资产的账面价值来确认换入资产的账面价值。而新准则中的债务重组交易将以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性交易中也允许以公允价值确认换入资产价值和置换收益。这就使得上市公司的控股股东很可能会在上市公司出现亏损的情况下，出于维持公司业绩或其他目的，通过债务重组或以优质资产换劣质资产的非货币性交易，来改变上市公司的当期损益。

（二）企业会计工作的成本提高

首先，由于新会计准则推出了公允价值对我国会计人员的素质和工作能力提出了更高的要求，使得企业不得不加大对会计人员的在职进行后续教育；甚至有的企业由于现有会计人员无法胜任新会计准则的具体实施工作，不得不聘请胜任的人员开展工作，从而提高了会计工作的成本。

其次，采用公允价值进行会计计量的企业，会计人员需要在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，因为与历史成本相比，取得公允价值无疑要花费更多的代价，这个过程会增加企业会计成本。

（三）对公允价值的审慎使用缺乏必要阐述
　　新企业会计准则体系在确定公允价值时，严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。由于我国在新会计准则推出时缺乏为何审慎的详细解释说明，容易传递出“公允价值存在较大缺陷，不宜采用”的错误信息，这就会曲解甚至误解我国在公允价值使用方面的初衷，同时，在一些具体准则中公允价值计量仅仅是备选方案，也就是处于会计计量的从属地位，企业会计人员在具体运用相关具体准则时，可能会顾及其相对难以操作的特性而尽力回避。综合以上原因，可能出现的局面是企业在具体执行相关准则时，会计人员会尽量回避使用公允价值计量属性，从而达不到预期的效果。　　
　　四、探索新会计准则公允价值执行中存在问题的对策
　　(一)建立和完善适用新会计准则的各项法律法规
　  制定并完善相关法律法规，取得法律对公允价值的认同。在国际国内逐步运用公允价值量的现实情况下，相关法律必须尽快完善，至少在法律上基本取得认同，承认公允价值的合法地位，逐步夯实公允价值运用的法律基础，从而保证公允价值的真正实施。

(二)公允价值的运用在原则的情况下还要有适度的灵活性
　  对于金融工具等明确规定用公允价值计量的,可查询活跃市场价格确定公允价值;对于其他无法取得确切证据表明公允价值可以持续可靠取得的资产,准则规定可以采用账面价值计量的,则不应勉强采用公允价值计量。
　　对于同一会计事项,不能同时采用两种计量模式,如同一企业的投资性房地产,不能部分采用公允价值、部分采用账面价值计量。采用公允价值计量的企业,对公允价值的取得,需要企业各部门共同配合,做好基础工作,取得可靠证据来证明公允价值的可靠性。 

（三）加快建设推广公允价值良好的企业环境

加强企业的内部控制，建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规，加强会计核算， 提高会计信息质量的必然要求，也是保证会计信息真实的最有效的办法。加强企业的内外部监控主要包括：加快现代企业产权制度改革，建立优化的组织结构和高效的运作程序；建立先进可靠的管理信息系统，提高企业的快速反应能力，加强内部控制的监督与评审，确保内控制度被较好地执行。

（四）打好从业人员执业基础

加大培训力度，创设公允价值运用条件。新企业会计准则中“公允价值”的使用是以财务人员“职业判断”为基础的，“基础”的薄弱无法为准则的实施提供强有力的支撑，而职业水平的参差也将给“公允”带来不同的结果。因此，以多种方式提高财务人员对交易事项做出合理判断的能力，将是会计准则顺利实施的关键。尤其需要提高评估人员和审计师的技能，在规则范围内灵活进行业务处理，及时准确地取得公允价值。

“公允价值”的使用是我国会计领域内的一件大事，在目前情况下，按新会计准则的要求准确实施，仅凭借企业自身实力去完成，是存在一定困难的。希望相关部门、企业能够审时度势，循序渐进、切忌“急功近利”。相信随着我国市场环境的进一步改善，公允价值计量的进一步完善，公允价值的使用会进一步提高，从而向外部使用者提供更好决策相关的信息。